印尼税务稽查应对：从问询函、稽查到异议与上诉

税务稽查通常从一封信开始：税务问询函、稽查通知，或稽查结果通知书（SPHP）。每一步都有法定回复期限，错过期限或回复不完整，都可能影响最终的税务评估结果。

对外资企业来说，难点还在于来函以印尼语出具，需要调取多个年度的账簿、合同和关联交易资料，而决策者可能不在印尼。我们先帮您弄清楚税局在问什么、依据是什么，再决定如何回复。如果稽查涉及关联交易，转让定价文档是说明定价依据的主要材料。

收到税务问询函（SP2DK）后，企业应在 14 天内作出回复。如需更多时间，可以书面通知地区税局（KPP）延长最多 7 天，但通知必须在 14 天届满前送达税局。依据是自 2026 年 1 月 1 日起施行的财政部条例（PMK）第 111/2025 号。

问询函是税局在合规监督中，请纳税人就特定数据或信息作出说明的信函。它本身不是稽查，但回复内容会影响税局的下一步判断。如果核对后发现申报确有错误，可能需要先更正申报，再提交说明。

如果企业未按时回复，税局可以邀请企业当面讨论，或派员实地走访。监督结果可能导致税局依职权登记或变更数据，也可能导致税局提议开展税务稽查，或进行初步证据审查。

依据自 2025 年 2 月 14 日起施行的财政部条例（PMK）第 15/2025 号，税务稽查分为三类：全面稽查的测试期最长 5 个月，重点稽查最长 3 个月，专项稽查最长 1 个月。测试期结束后，另有最长 30 个工作日用于最终讨论和出具报告。

测试期是稽查人员核查账簿和凭证、形成稽查发现的阶段；最终讨论则是与企业就这些发现进行沟通、签署讨论纪要的阶段。期限较短，意味着企业调取文件、准备说明的时间也短。收到稽查通知后，建议先确认稽查类型、所涉税种和纳税期间，再据此安排资料和人员。

PMK 第 15/2025 号同时废止了 PMK 第 17/PMK.03/2013 号及其修订。如果贵公司或集团参考的是旧版指南，其中的期限和程序可能已经不适用。

收到稽查结果通知书（SPHP）后，企业须在 5 个工作日内书面回复，比旧规定的 7 个工作日更短。企业有权参加最终讨论；在全面稽查和重点稽查中，还有权参加对临时发现的讨论。依据为 PMK 第 15/2025 号。

如果最终讨论后，双方对调整的法律依据仍有分歧，企业可以申请与质量审核小组（Tim Quality Assurance）讨论。申请须以书面形式，在讨论纪要签署之日起 3 个工作日内提出，且仅限于对调整法律依据的不同意见。

上述期限都按工作日计算，而且很短。我们会在收到 SPHP 后逐项核对调整内容，区分事实差异和法律依据上的分歧，准备回复和证据，并在讨论中代表企业说明立场。分歧属于法律依据问题时，我们会评估是否值得申请质量审核小组讨论。

企业不同意税务评估通知（如 SKPKB）时，可以在评估通知寄出之日起 3 个月内向印尼税务总局提出异议。税局须在收到异议之日起 12 个月内作出决定，逾期未决定的，异议视为获准。依据为《税收通则与程序法》（UU KUP）。

对异议决定仍不服的，可以在收到决定之日起 3 个月内向税务法院提起上诉，依据是 2002 年第 14 号法律《税务法院法》。上诉阶段由税务法院诉讼代理人代表企业，准备上诉书和证据，并出席审理。

提出异议或上诉前，应权衡罚款风险：异议被驳回或部分接受时，企业可能被处以 30% 的罚款；上诉被驳回或部分接受时，罚款可能为 60%。罚款基数按 UU KUP 的规定计算。是否进入争议程序，应在评估证据和成本之后再决定。